В состав бухгалтерской отчетности (в том числе упрощенной), представляемой в налоговый орган, в обязательном порядке включаются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Пояснения должны быть представлены в составе отчетности вне зависимости от наличия или отсутствия у организации статуса малого предприятия и права на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. Пояснения к отчетности не следует путать с пояснительной запиской, которая в отличие от пояснений не входит в состав отчетности.

Поясним подробнее.

Годовая бухгалтерская отчетность за 2025 год сдается по новым формам, образцы которых приведены в приложениях к ФСБУ 4/2023, утв. приказом Минфина России от 04.10.2023 № 157н.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность коммерческой организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним (пп. "а" п. 5 ФСБУ 4/2023, ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, далее – Закон № 402-ФЗ). Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах состоят из отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств и пояснений, отличных от этих отчетов (п. 6 ФСБУ 4/2023).

Коммерческие организации, имеющие право на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (в том числе малые предприятия), могут включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах показатели только по группам статей без их детализации (п. 51, п. 53 ФСБУ 4/2023). Для этого предусмотрены специальные упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах (Приложение № 9 к ФСБУ 4/2023).

В состав упрощенной бухгалтерской отчетности включаются бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и пояснения к ним (п. 52 ФСБУ 4/2023).

Отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств в состав упрощенной бухгалтерской отчетности в общем случае не включаются. Но если информация, которая в соответствии с ФСБУ 4/2023 должна раскрываться в этих отчетах, является существенной, то в упрощенной бухгалтерской отчетности ее можно раскрыть либо в этих отчетах, либо в пояснениях (пп. "в" п. 54 ФСБУ 4/2023). Таким образом, организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и составлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме, могут самостоятельно определять необходимость включения в нее отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств. Если организация решила в составе упрощенной отчетности представить эти отчеты, то она может сформировать их на  на основе образцов, приведенных в Приложениях № 6 - № 7 к ФСБУ 4/2023 (п. 63 ФСБУ 4/2023).

К примеру, организации, имеющие право на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, как и все остальные организации, обязаны раскрывать в отчетности балансовую стоимость инвестиционной недвижимости и отличных от инвестиционной недвижимости основных средств, результат от выбытия и от переоценки основных средств, балансовую стоимость капитальных вложений в НМА, затраты на выполнение НИОКР, результат от выбытия капитальных вложений (п. 3, п. 45 ФСБУ 6/2020, пп. "а" п. 4, п. 23 ФСБУ 26/2020). Если такая информация является существенной, то ее можно раскрыть либо в отчете об изменениях капитала, либо в пояснениях.

Пояснения включаются в бухгалтерскую отчетность в обязательном порядке вне зависимости от наличия или отсутствия у организации права на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. В пояснениях раскрывается информация, необходимая пользователям отчетности для принятия экономических решений, но не раскрытая в бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах, отчете об изменениях капитала, отчете о движении денежных средств (п. 44 ФСБУ 4/2023). Пояснения в составе упрощенной бухгалтерской отчетности определяются организацией на основе образца, приведенного в Приложении № 8 к ФСБУ 4/2023 (п. 63 ФСБУ 4/2023).

Если организация при наличии права на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета приняла решение формировать отчетность по обычным формам, то отчетность она должна представить в полном объеме, включая отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств (п. 5, п. 6 ФСБУ 4/2023).

Пояснительную записку не следует путать с пояснениями, которые входят в приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (п. 6 ФСБУ 4/2023). Пояснительная записка не входит в состав бухгалтерской отчетности с 1 января 2013 года (письмо Минфина России от 23.05.2013 № 03-02-07/2/18285, приложение к письму Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год"). Она может составляться для внутренних пользователей отчетности (руководителей, учредителей, участников), но в ФНС России вместе с отчетностью не представляется. Подробнее об этом в ответе на вопрос.