Плательщик АУСН в отношении руководителя (единоличного исполнительного органа), который является единственным учредителем и не получает заработную плату, не уплачивает страховые взносы. Поясним.
Единственный учредитель может возложить на себя обязанности руководителя собственным решением (приказом). В таком случае трудовой договор с ним может не заключаться, следовательно, он не будет получать заработную плату. При этом в любом случае Минфин России настаивает на том, что между учредителем, который исполняет обязанности единоличного исполнительного органа, и организацией есть трудовые отношения. Подробнее см. статью.
Согласно п. 1 ст. 421 НК РФ, действующей с 1 января 2026 года в ред. Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ, если за календарный месяц сумма выплат в пользу руководителя, который является единоличным исполнительным органом коммерческой организации, составила менее федерального МРОТ, то для определения базы по страховым взносам в отношении этого лица сумма выплат признается равной федеральному МРОТ (на начало года). Иными словами, даже если сумма выплат руководителю меньше МРОТ, то страховые взносы в отношении него должны быть исчислены с базы, равной 27 093 руб. в месяц. При этом взносы уплачиваются по тарифу, который применяет работодатель.
Из публичных сообщений представителей Минфина России и ФНС России следует, что администрирование указанных выплат будет производиться на основании ЕГРЮЛ. Таким образом, наличие записи в ЕГРЮЛ о руководителе-физлице является достаточным основанием для начисления страховых взносов в отношении этого лица.
При этом новым п. 1 ст. 421 НК РФ установлено только одно исключение. Указано, что при осуществлении физическим лицом полномочий единоличного исполнительного органа коммерческой организации неполный месяц база по взносам определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца, в течение которых осуществлялись такие полномочия.
Напомним, руководитель избирается общим собранием участников (назначается решением единственного учредителя) на срок, определенный в уставе (ст. 40 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). О назначении нового генерального директора организация должна уведомить регистрирующий орган в течение 7 рабочих дней с момента смены руководителя (пп. "л" п. 1, п. 5 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). При этом, например, в определении ВАС РФ от 27.08.2012 № ВАС-10594/12 сделан вывод, что подписывать договоры и другие документы руководитель вправе только после внесения сведений о нем в ЕГРЮЛ.
Таким образом, с учетом указанной позиции оговорка в новом п. 1 ст. 421 НК РФ о неполном месяце исполнения обязанностей руководителя относится исключительно к ситуациям, когда запись о руководителе внесена в ЕГРЮЛ в течение месяца. В этом случае база будет считаться пропорционально дням, когда запись в ЕГРЮЛ о руководителе присутствовала. Во всех остальных случаях (когда не ведется деятельность, руководитель работает неполное рабочее время, находится на больничном или в отпуске за свой счет) в отношении него необходимо начислять страховые взносы с базы в размере федерального МРОТ. Именно такие разъяснения дают представители контролирующих органов в публичных выступлениях.
При этом законодательство не содержит каких-либо исключений в зависимости от применяемой системы налогообложения. В связи с этим плательщики АУСН должны ежемесячно производить начисления в размере федерального МРОТ для целей определения базы по страховым взносам (при этом сам факт начисления не означает обязанность произвести эту выплату). Однако с произведенных начислений страховые взносы уплачивать не нужно. Связано это с тем, что плательщикам АУСН установлен нулевой тариф по страховым взносам (ч. 1.1 ст. 18 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ).