...

Как определить сумму доходов при заполнении субъектом МСП приложения 3.1 к разделу 1 РСВ?

17 апреля 2026

Вопрос аудитору

Организация на УСН является субъектом малого и среднего предпринимательства и применяет пониженный тариф, установленный п. 2.4 ст. 427 НК РФ (для приоритетных отраслей). Для подтверждения права на применение пониженного тарифа организация заполняет приложение 3.1 к разделу 1 расчета по страховым взносам. Какие суммы дохода указывать – сумму реализации (прибыли) по балансу или сумму фактически полученного дохода на расчетный счет организации, которая отражается в декларации по УСН?

Организации и ИП, которые включены в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП) и ведут деятельность, указанную в Перечне, утв. распоряжением Правительства России от 27.12.2025 № 4125-р, платят страховые взносы по пониженному тарифу при соблюдении условий, установленных п. 13.3 ст. 427 НК РФ (пп. 17 п. 1, п. 2.4, п. 13.3 ст. 427 НК РФ).

Пониженный тариф в размере 15 % применяется к части ежемесячных выплат, которая превышает полуторакратную величину МРОТ, установленную федеральным законом на начало года (пп. 17 п. 1, п. 2.4 ст. 427 НК РФ). 

Для подтверждения права на применение пониженного тарифа страхователи заполняют приложение 3.1 к разделу 1 расчета по страховым взносам (далее – Расчет, РСВ).

Порядок заполнения Расчета утвержден приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@ (далее – Порядок). При этом субъекты МСП должны сдать Расчет за 1-й квартал 2026 года с учетом последних изменений, внесенных приказом ФНС России от 04.02.2026 № ЕД-1-11/67@.

Организации и ИП (субъекты МСП), основным видом экономической деятельности которых по ЕГРЮЛ (ЕГРИП) является один из видов, указанных в Перечне, утв. распоряжением Правительства России от 27.12.2025 № 4125-р, заполняют в приложении 3.1 только графу 2 (п. 9.1(1.1) Порядка).

В поле 001 указывается код "2" (п. 9.1(1) Порядка). По строке 010 указывается общая сумма всех доходов (п. 9.1(3) Порядка). По строке 020 отражаются доходы от льготируемого вида деятельности (п. 9.1(4) Порядка).

Доходы указываются в соответствии с применяемой системой налогообложения, а также применяемым методом учета доходов. ИП и организации на УСН отражают все доходы, учитываемые в целях уплаты единого налога при УСН (доходы от реализации и внереализационные доходы, при этом, по нашему мнению, не учитываются доходы, поименованные в ст. 251 НК РФ).

Плательщики УСН учитывают доходы кассовым методом (см. письма Минфина России от 06.09.2024 № 03-15-05/84815, от 19.07.2024 № 03-15-05/67942). Датой получения дохода является (п. 1 ст. 346.17 НК РФ):

  • получение денежных средств на счет в банке и (или) кассу и (или на счет цифрового рубля);
  • получение иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;
  • погашение задолженности (оплаты) иным способом.

Таким образом, при заполнении приложения 3.1 к разделу 1 РСВ необходимо учитывать доходы, дата признания которых приходится на тот отчетный период, за который сдается отчетность.

Внимание

В качестве еще одного условия применения пониженного тарифа установлено условие о величине профильной выручки не менее 70 %. При этом ранее при определении величины дохода учитывались только доходы от основного вида деятельности, однако в настоящее время принят Федеральный закон от 25.04.2026 № 104-ФЗ, который меняет это правило задним числом (с 01.01.2026). Так, учитываться будут доходы от всех льготных видов деятельности, которые ведет страхователь, а не только от основного. Подробнее см.: комментарий.