...

Как субъекту МСП в 2026 году заполнить РСВ в периоде превышения базы по взносам?

16 июля 2026

Вопрос аудитору

В организации, применяющий пониженный тариф для МСП, занятых в приоритетных отраслях, есть сотрудники, выплаты которым в полугодии 2026 года превысили предельный размер базы по страховым взносам. Как в отношении таких работников заполнить подраздел 1 раздела 1 и раздел 3 расчета по страховым взносам?

Организации и ИП, которые включены в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП), платят страховые взносы по пониженному тарифу в размере 15% с части ежемесячных выплат, которая превышает полуторакратную величину федерального МРОТ, если основной вид их деятельности по ЕГРЮЛ включен в Перечень, утв. распоряжением Правительства России от 27.12.2025 № 4125-р, а доходы от всех льготных видов деятельности по итогам отчетного (расчетного) периода составляют не менее 70% (пп. 17 п. 1, п. 2.4, п. 13.3 ст. 427 НК РФ). Ставка 15% применяется как к суммам, не превышающим предельный размер базы по страховым взносам, так и к суммам, превышающим эту величину.

При этом в отношении выплат, не превышающих 1,5 МРОТ, субъекты МСП платят взносы по общему тарифу, который составляет до превышения предельной величины базы по взносам 30%, а после превышения – 15,1%.

Таким образом, если начисления физическому лицу не превышают предельный размер базы по страховым взносам с начала расчетного периода, то с выплаты в его пользу субъекты МСП уплачивают страховые взносы по следующим ставкам:

  • до 1,5 МРОТ в месяц – 30% (общий тариф),
  • свыше 1,5 МРОТ – 15% (пониженный тариф).

После того как начисления превысили предельный размер базы по страховым взносам, применяется:

  • к выплатам до 1,5 МРОТ в месяц – общий тариф в размере 15,1%,
  • к выплатам свыше 1,5 МРОТ – пониженный тариф в размере 15%.

Расчет по страховым взносам (далее – Расчет, РСВ) заполняется по форме и в соответствии с Порядком, утв. приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@ (далее – Порядок), при этом субъекты МСП должны с первого квартала 2026 года сдавать Расчет с учетом последних изменений, внесенных приказом ФНС России от 04.02.2026 № ЕД-1-11/67@.

В подразделе 1 раздела 1 РСВ отражаются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС), обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) (п. 4.1 Порядка).

При этом по строке 001 подраздела 1 раздела 1 указывается код тарифа, применяемого плательщиком страховых взносов. Согласно приложению № 5 к Порядку, для обозначения общего тарифа применяется код "01", а тариф для субъектов МСП обозначается кодом "32".

При применении в течение года нескольких тарифов плательщики заполняют несколько подразделов 1 раздела 1. Поэтому субъекты МСП, которые применяют пониженные тарифы страховых взносов с выплат, превышающих 1,5 МРОТ на сотрудника в месяц, платят взносы по двум тарифам – "01" и "32". Это значит, что при заполнении Расчета они будут заполнять два подраздела 1 раздела 1.

В подразделе 1 раздела 1 указываются (с начала расчетного периода, а также за первый, второй и третий месяцы из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода в соответствующих графах):

  • по строке 010 – общее количество застрахованных лиц (для подраздела 1 с кодом "01" и с кодом "32" показатель будет одинаковый) (п. 4.4 Порядка);
  • по строке 020 – количество физических лиц, с выплат которым начислены страховые взносы по единому тарифу, применяемому при заполнении подраздела 1 раздела 1 (в подразделе 1 с кодом "01" указывается общее количество лиц, выплаты которым составили до 1,5 МРОТ в месяц (включительно), в подразделе 1 с кодом "32" – количество лиц, выплаты которым превысили 1,5 МРОТ в месяц) (п. 4.5 Порядка);
  • по строке 021 – количество физических лиц (из числа указанных по строке 020), выплаты которым не превысили предельную величину базы по страховым взносам (в рамках применяемого тарифа) (п. 4.6 Порядка);
  • по строке 022 – количество физических лиц (из числа указанных по строке 020), выплаты которым превысили предельную величину базы по страховым взносам (в рамках применяемого тарифа) (п. 4.7 Порядка);
  • по строке 030 – суммы выплат и иных вознаграждений (в подразделе 1 с кодом "01" – начисления, относящиеся к объекту по страховым взносам, в пределах 1,5 МРОТ на каждого застрахованного в месяц, а в подразделе 1 с кодом "32" – начисления, относящиеся к объекту по страховым взносам, свыше 1,5 МРОТ на каждого застрахованного в месяц) (п. 4.8 Порядка);
  • по строке 050 – база по страховым взносам (в подразделе 1 с кодом "01" – база в пределах 1,5 МРОТ на каждого застрахованного в месяц, а в подразделе 1 с кодом "32" – база свыше 1,5 МРОТ на каждого застрахованного в месяц) (п. 4.12 Порядка);
  • по строке 051 – база по страховым взносам, не превышающая предельную величину на каждого застрахованного (п. 4.12 Порядка);
  • по строке 052 – база по страховым взносам, превышающая предельную величину на каждого застрахованного (п. 4.13 Порядка);
  • по строке 060 – сумма страховых взносов, подлежащих уплате (п. 4.14 Порядка);
  • по строке 061 – сумма страховых взносов с начислений, не превышающих предельную величину базы по страховым взносам (п. 4.15 Порядка);
  • по строке 062 подраздела 1 – сумма страховых взносов с начислений, превышающих предельную величину базы по страховым взносам (п. 4.16 Порядка).

Таким образом, сотрудники, выплаты которым превысили предельную базу по страховым взносам, включаются в соответствующую графу по строке 022 в том месяце периода, в котором произошло превышение базы. Выплаты таким работникам, как правило, превышают 1,5 МРОТ, поэтому они будут отражены в показателях подраздела 1 с кодом "01" и с кодом "32".

После того как общая сумма выплат в пользу работника превысит предельную величину базы по взносам, по строке 062 подраздела 1 с кодом "01" будет указана сумма взносов по ставке 15,1% с выплаты в размере 1,5 МРОТ (при этом база в размере 1,5 МРОТ будет указана в соответствующей графе строки 052). А по строке 062 подраздела 1 с кодом "32" будет сумма взносов по ставке 15% с выплаты, превышающей 1,5 МРОТ (база по взносам, превышающая 1,5 МРОТ, будет указана в соответствующей графе строки 052).

Раздел 3 РСВ заполняется на застрахованных лиц за последние три месяца, в том числе в пользу которых начислены выплаты.

В подразделе 3.2.1 расчета по страховым взносам указывается следующее.

  • В графе 120 подраздела 3.2.1 раздела 3 РСВ – порядковый номер месяца в отчетном периоде ("1" соответствует первому месяцу отчетного периода, "2" – второму месяцу отчетного периода, "3" – третьему месяцу отчетного периода) (п. 13.16 Порядка).
  • По строкам графы 130 – код категории застрахованного лица за первый, второй и третий месяцы из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно (п. 13.17 Порядка).
  • По строкам графы 140 – общая сумма выплат, начисленных физическому лицу за первый, второй и третий месяцы из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно (п. 13.18 Порядка). По строкам графы 140 указывается общая сумма выплат, признаваемых объектом обложения страховыми взносам в соответствии со ст. 420 НК РФ. Эта сумма включает выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам (кроме выплат, не являющихся объектом обложения страховыми взносами, например, в рамках договора аренды). При этом выплаты, не облагаемые взносами в соответствии со ст. 422 НК РФ, также отражаются по строкам графы 140.
  • По строкам графы 150 отражается база по страховым взносам в размере, не превышающем предельную величину применительно к применяемому тарифу (за первый, второй и третий месяцы из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода отдельно по каждому месяцу и коду застрахованного лица) (п. 13.19 Порядка). Таким образом, по строкам графы 150 в подразделе 3.2.1 раздела 3 не отражаются выплаты, произведенные сверх предельной величины базы по страховым взносам за расчетный период применительно к тарифу. В месяце, в котором возникло превышение предельного размера базы по взносам, в графе 150 указывается только часть начисленной суммы, которая не превысила базу.
  • По строкам графы 170 отражается сумма страховых взносов, исчисленных с выплат застрахованному лицу в размерах, не превышающих предельную величину базы по страховым взносам за первый, второй и третий месяцы из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода отдельно по каждому месяцу (п. 13.21 Порядка). Отметим, при применении нескольких тарифов строки в графе 170 также заполняются по каждому применяемому тарифу.

При заполнении подраздела 3.2.1 расчета по страховым взносам в отношении работников, которые получили в соответствующем месяце отчетного периода сумму, превышающую 1,5 МРОТ, указанные выше графы будут заполнены дважды (по каждому месяцу):

  • с кодом "НР", при этом в строках граф 140 – 150 отражаются суммы, не превышающие 1,5 МРОТ на человека в месяц, а по строкам графы 170 – страховые взносы с этих сумм;
  • с кодом "ПВ" будут указаны лица, выплаты которым превысили 1,5 МРОТ в месяц на человека, следовательно, этими суммами будут заполнены строки граф 140 – 150, а в строках графы 170 будут указаны страховые взносы с этих сумм.

Если текущие начисления превышают предельную величину базы по взносам, то показатели строк 150 – 170 не заполняются. В этом случае в графах 150 и 170 в соответствующих строках с кодом "ПВ" проставляются нули (п. 1.20 Порядка).

Пример

Руководитель организации – субъекта МСП, которая применяет пониженный тариф по страховым взносам в размере 15% с выплат, превышающих 1,5 МРОТ в месяц, получает заработную плату в размере 520 000 руб. в месяц. За период с января по июнь сумма начислений составила 3 120 000 руб., что превышает предельную базу по взносам на 141 000 руб. (3 120 000 – 2 979 000). Необлагаемых сумм нет.

Порядок заполнения расчета по страховым взносам за полугодие 2026 года с кодом "01" следующий (рис. 1 и 2):

  • по строкам 010 и 020 указывается 1 в графах "Всего с начала расчетного периода" и за каждый из трех последних месяцев отчетного периода;
  • по строке 021 – 1 в графах "Всего с начала расчетного периода" и за каждый из трех последних месяцев отчетного периода;
  • по строке 022 – 0 в графах "Всего с начала расчетного периода" и за каждый из трех последних месяцев отчетного периода;
  • по строкам 030 и 050 – 243 837 (27 093 * 1,5 * 6) в графе "Всего с начала расчетного периода" и 40 639,50 (27 093 * 1,5) за каждый из трех последних месяцев отчетного периода;
  • по строке 051 – 243 837 (27 093 * 1,5 * 6) в графе "Всего с начала расчетного периода" и 40 639,50 (27 093 * 1,5) за каждый из трех последних месяцев отчетного периода;
  • по строке 052 – 0 во всех графах, поскольку в рамках применяемого тарифа облагаемые выплаты (27 093 * 1,5 ежемесячно) не превысили предельный размер базы по страховым взносам;

Рис. 1

  • по строке 060 – 73 151,10 (243 837 * 30%) в графе "Всего с начала расчетного периода", 12 191,85 (27 093 * 1,5 * 30%) в графах "1 месяц", "2 месяц" и "3 месяц";
  • по строке 061 – 73 151,10 (243 837 * 30%) в графе "Всего с начала расчетного периода", 12 191,85 (27 093 * 1,5 * 30%) в графах "1 месяц", "2 месяц" и "3 месяц";
  • по строке 062 – 0 во всех графах, поскольку в рамках применяемого тарифа облагаемые выплаты не превысили предельный размер базы по страховым взносам.

Рис. 2

Подраздел 1 раздела 1 РСВ с кодом "32" заполняется следующим образом (рис. 3 и 4):

  • по строкам 010 и 020 указывается 1 в графах "Всего с начала расчетного периода" и за каждый из трех последних месяцев отчетного периода;
  • по строке 021 – 0 в графах "Всего с начала расчетного периода" (поскольку по итогам шести месяцев выплаты руководителю превысили предельную величину базы по взносам) и "3 месяц" (поскольку выплаты превысили базу именно в третьем месяце последнего отчетного периода) и 1 – в графах "1 месяц" и "2 месяц";
  • по строке 022 – 1 в графах "Всего с начала расчетного периода" (поскольку по итогам шести месяцев выплаты руководителю превысили предельную величину базы по взносам) и "3 месяц" (поскольку выплаты превысили базу именно в третьем месяце последнего отчетного периода) и 0 – в графах "1 месяц" и "2 месяц";
  • по строкам 030 и 050 – 2 876 163 (520 000 * 6 – 27 093 * 1,5 * 6) в графе "Всего с начала расчетного периода" и 479 360,50 (520 000 – 27 093 * 1,5) за каждый из трех последних месяцев отчетного периода;
  • по строке 051 – 2 735 163 (520 000 * 6 – 27 093 * 1,5 * 6 – 141 000) в графе "Всего с начала расчетного периода", 479 360,50 (520 000 – 27 093 * 1,5) в графах "1 месяц" и "2 месяц" и 338 360,50 (520 000 – 27 093 * 1,5 – 141 000) в графе "3 месяц";
  • по строке 052 – 141 000 (сумма превышения предельной величины базы по взносам) в графе "Всего с начала расчетного периода" и "3 месяц", 0 – в графах "1 месяц" и "2 месяц";

Рис. 3

  • по строке 060 – 431 424,45 ((2 979 000 – 27 093*1,5 * 6) * 15% + 141 000 * 15%) в графе "Всего с начала расчетного периода", 71 904,07 ((520 000 – 27 093 * 1,5) * 15%) – в графах "1 месяц", "2 месяц" и "3 месяц";
  • по строке 061 – 410 274,45 ((2 979 000 – 27 093*1,5 * 6) * 1,5) * 15%) в графах "1 месяц" и "2 месяц" и 50 754,07 ((520 000 – 27 093 * 1,5 – 141 000) * 15%) в графе "3 месяц";
  • по строке 062 – 21 150 (141 000 * 15%) в графе "Всего с начала расчетного периода" и "3 месяц", 0 – в графах "1 месяц" и "2 месяц".

Рис. 4

В разделе 3 с кодом застрахованного лица "НР" указывается:

  • по строкам графы 140 – 40 639 (сумма начислений за каждый месяц в размере 1,5 МРОТ);
  • по строкам графы 150 база по взносам отражается в размере, не превышающем предельную величину в разрезе кода застрахованного лица с учетом тарифа, т. е. 40 639;
  • по строкам графы 170 указывается сумма взносов по ставке 30% от суммы, указанной по строкам графы 150 (т. е. от базы), следовательно, указывается 12 191 (40 639,50 * 30%).

Рис. 5

В разделе 3 с кодом застрахованного лица "ПВ" указывается:

  • по строкам графы 140 – 479 360 (сумма ежемесячных начислений за минусом 1,5 МРОТ);
  • по строкам графы 150 база по взносам отражается в размере, не превышающем предельную величину в разрезе кода застрахованного лица с учетом тарифа, т. е. по строкам 1 и 2 – 479 360, а по строке 3 – 338 360 (479 360 – 141 000);
  • по строкам графы 170 указывается сумма взносов по ставке 15% от суммы, указанной по строкам графы 150 (т. е. от базы), следовательно, по строкам 1 и 2 – 71 904 (479 360 * 15%), а по строке 3 – 50 754 (338 360 * 15%).

Рис. 6