...

Можно ли учесть расходы по налогу на прибыль в более позднем периоде, чем они возникли?

8 мая 2026

Вопрос аудитору

По итогам 1-го квартала у компании возник убыток. Какими будут налоговые последствия, если не учитывать часть расходов либо списать их в более поздние (отчетные) налоговые периоды?

Расходы по налогу на прибыль должны учитываться в отчетном периоде, к которому они относятся, в соответствии с условиями сделок. Такое основание, как убыток, не является основанием для переноса расходов. Однако в такой ситуации налогоплательщик может принять решение не учитывать отдельные расходы в налоговом учете. Если расходы, не учтенные ранее, расцениваются как ошибка, такую ошибку можно исправить в момент обнаружения при соблюдении ряда условий.

Поясним.

При методе начисления расходы признаются, когда они фактически возникли, независимо от времени их оплаты. Расходы учитываются на дату составления первичных документов (актов, накладных) или на последнее число отчетного периода (для длящихся операций) (ст. 252, п. 1 ст. 272 НК РФ).

При этом в главе 25 "Налог на прибыль" нет указаний на обязательный учет расходов налогоплательщиком. Поэтому организация может принять решение не учитывать тот или иной расход, в частности, при наличии убытка в текущем периоде.

Решение отложить расходы сопряжено с рисками, более безопасно учесть их в том же налоговом периоде при получении прибыли в последующих отчетных периодах, т. к. декларация составляется нарастающим итогом. При этом следует учитывать вид затрат, порядок их учета. Например, начисленная амортизация не может быть перенесена на другие периоды, т. к. признается в качестве расхода ежемесячно (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Если расходы не учесть в текущем налоговом периоде, возможны следующие последствия:

  • компания уплатит налог с завышенной налоговой базы;
  • возникнет постоянная разница между налоговым и бухгалтерским учетом;
  • наступит ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов, к которым относится несвоевременное отражение операций в учете (ст. 120 НК РФ);
  • если не учесть расходы в течение трех лет, то за пределами этого срока их учет будет сопряжен с высоким налоговым риском.

Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ, отражение обнаруженных расходов текущим периодом допустимо, если невозможно определить период совершения ошибки. При этом есть разъяснения Минфина России, в которых говорится, что исправления можно сделать в текущем периоде, если период совершения ошибки установлен, но из-за ошибки был уплачен излишний налог (письма от 05.10.2010 № 03-03-06/1/627, от 04.08.2010 № 03-03-06/2/139).

Для того чтобы старые ошибки можно было учесть в текущем периоде, должны соблюдаться следующие условия: обнаруженная ошибка привела к излишней уплате налога на прибыль в предыдущем отчетном (налоговом) периоде, а в текущем периоде получена прибыль (письма Минфина России от 29.07.2022 № 03-07-11/73602, от 06.04.2020 № 03-03-06/2/27064, от 11.11.2019 № 03-03-06/2/86738, от 24.03.2017 № 03-03-06/1/17177).

Также отметим, арбитражная практика подтверждает, что при учете "старых" расходов, не признанных по причине ошибки, с момента совершения которой прошло более трех лет, возникнут претензии со стороны налоговых органов (см. определения Верховного Суда РФ от 19.01.2018 № 305-КГ17-14988 по делу № А41-17865/2016, от 21.01.2019 № 308-КГ18-14911 по делу № А32-37022/2017).

Следовательно, если период возникновения расходов лежит за пределами трехлетнего срока, учет прошлых расходов с высокой долей вероятности будет оспорен налоговыми органами в налоговой базе текущего периода и в периоде их возникновения.

Таким образом, для учета в текущем периоде расходов, которые ранее не были учтены, должны выполняться следующие условия (пп. 1 п. 7 ст. 11.3, п. 1 ст. 54 НК РФ):

  • ошибка привела к переплате налога в предыдущем периоде;
  • в результате ошибки занижены расходы (завышены доходы);
  • в текущем периоде получена прибыль;
  • со дня истечения срока уплаты налога до дня подачи декларации прошло не более трех лет (за исключением восстановления судом указанного срока).

В периоде обнаружения ошибки в приложении № 2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль необходимо заполнить строки 400 – 403. В строке 400 указывается сумма, на которую корректируется налоговая база по выявленным ошибкам или из-за переплаты налога (п. 136 Порядка заполнения декларации). По строкам 401 – 403 приводится детализация сумм по периодам.