...

Вносить ли изменения в договор в связи с повышением ставки НДС?

23 декабря 2025

Вопрос аудитору

С 2026 года общая ставка НДС установлена в размере 22 %. Нужно ли в связи с этим вносить изменения в договоры с контрагентами?

В связи с повышением ставки НДС до 22 % целесообразно составить дополнительное соглашение к договору.

Обоснуем ответ.

Изменения в п. 3 ст. 164 НК РФ об увеличении ставки НДС до 22 % вступят в силу 01.01.2026 (ч. 3 cт. 25 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ). Положения п. 3 ст. 164 НК РФ в новой редакции применяются к отношениям по реализации товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных), имущественных прав, переданных с 01.01.2026 (ч. 13 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ).

Другими словами, независимо от того, указана или нет в договоре с покупателем ставка НДС 22 % вместо ставки 20 %, реализация товаров (работ, услуг) с 01.01.2026 должна облагаться по повышенной ставке НДС.

Так, если в договоре формулировка о стоимости товаров (работ, услуг) такая: "стоимость в руб. + НДС" или "стоимость в руб. без учета НДС", то вносить какие-либо изменения в договор не потребуется. В этом случае покупатель доплатит разницу в 2 %.

Пример

В договоре указано, что стоимость определяется как 6000 руб. + НДС. Тогда в 2026 году продавец начислит НДС в размере 1320 руб. (6000 руб. х 22 %). Покупателю же придется заплатить уже не 7200 руб. (6000 руб. + 6000 руб. х 20 %), а 7320 руб. (6000 руб. + 1320 руб.).

Однако на практике стоимость в договоре обычно указывается так: "стоимость в руб., в т. ч. НДС" или "стоимость в руб., в т. ч. НДС 20 %". Тогда сторонам целесообразно составить дополнительное соглашение к договору, предусмотрев, каким образом будет определяться общая стоимость товаров (работ, услуг) и как будет считаться НДС (в том числе или сверх того).

Например, в дополнительном соглашении можно привести следующую формулировку: "Пункт 4 Договора изложить в следующей редакции: цена единицы товара по Договору составляет 6000 руб., в т. ч. НДС 22 %".

Отметим, увеличить цену в одностороннем порядке (без согласия покупателя) продавец не вправе (постановление Президиума ВАС РФ от 22.09.2009 № 5451/09, определение ВС РФ от 23.11.2017 № 308-ЭС17-9467).

При заключении в конце 2025 года договоров, исполнение по которым будет в 2026 году, целесообразно не указывать конкретную ставку НДС, а прописывать условие, что:

  • стоимость товаров (работ, услуг) установлена без НДС, а НДС исчисляется дополнительно по ставке, предусмотренной п. 3 ст. 164 НК РФ
  • либо стоимость товаров (работ, услуг) включает в себя НДС по ставке, предусмотренной п. 3 ст. 164 НК РФ.