Одним из условий для вычета НДС по приобретенным товарам является наличие первичных документов, на основании которых товар принимается к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ). Иными словами, чтобы получить право на вычет НДС, организация-покупатель должна подтвердить факт приобретения товара, но не его перемещения.

Однако на практике налоговые органы зачастую требуют наличия у покупателя транспортных документов, подтверждающих доставку товаров. Если у покупателя нет таких документов, проверяющие могут прийти к выводу об отсутствии хозяйственной операции по приобретению товаров и, как следствие, отказать в вычете НДС.

Рекомендации

Для применения вычета по приобретенным товарам, которые доставляются в рамках заключенного договора перевозки, рекомендуем подтверждать перемещение товара транспортной накладной. При этом само по себе отсутствие транспортной накладной не лишает покупателя права на вычет НДС со стоимости таких товаров, если реальность хозяйственной операции будет подтверждена иными документами (договором поставки, путевыми листами, товарной накладной и др.).

Транспортная накладная (ТН) оформляется при заключении договора перевозки груза. Она подтверждает заключение этого договора и является обязательным документом, независимо от факта оформления каких-либо других документов (например, товарно-транспортной накладной). В общем случае ТН составляет грузоотправитель (п. 2 ст. 785 ГК РФ, ч. 1 ст. 8 Устава автомобильного транспорта, утв. Федеральным законом от 08.11.2007 № 259-ФЗ).

При перевозке товаров автомобильным транспортом оформляется транспортная накладная, форма которой утверждена постановлением Правительства России от 21.12.2020 № 2200.

Другими словами, транспортная накладная – это перевозочный документ, который служит доказательством наличия правоотношений между отправителем груза и перевозчиком. Она определяет условия перевозки.

Об оформлении ЭТрН при доставке товаров в рамках договора поставки, см. здесь.

Таким образом, если покупатель заключает договор перевозки с перевозчиком, то у него в наличии должна быть транспортная накладная, подтверждающая перемещение товара от поставщика к покупателю. Именно она подтвердит факт заключения договора, приемку товара (груза) и его передачу получателю. Отметим, что в этом случае транспортная накладная может быть оформлена на бумаге.

Если покупатель собственным транспортом вывозит товар со склада поставщика, то договор перевозки не заключается. Иначе говоря, услуги по перевозке не оказываются и транспортная накладная не составляется, а затраты на перевозку груза и факт его транспортировки подтверждаются путевым листом на транспортное средство (письма Минфина России от 17.08.2011 № 03-03-06/1/492, № 03-03-06/1/501). Приемка товара на учет в этом случае подтверждает товарная накладная (п. 33 письма ФНС России от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@, постановление Президиума ВАС РФ от 09.12.2010 № 8835/10).

Если товар доставляется поставщиком, организация-покупатель не участвует в перевозке товара и не является заказчиком транспортных услуг независимо от того, привлекает поставщик стороннего перевозчика или доставляет товар собственными силами. Как указано в письме Минтранса России от 30.09.2011 № СА-19/11175, транспортная накладная не заменяет собой первичные документы, предназначенные для бухгалтерского и складского учета движения товаров (в т. ч. товарную накладную). Суды также считают, что если отдельный договор на предоставление услуг по перевозке груза не заключается, то для подтверждения приема на учет приобретенного товара достаточно товарной накладной (см. постановления ФАС Московского округа от 10.03.2011 № КА-А40/1164-11 по делу № А40-71085/10-111-368, от 07.02.2013 по делу № А40-53931/12-116-117, ФАС Центрального округа от 04.03.2011 № А48-1846/2010).

При этом если поставщик будет заключать договор перевозки товара с третьи лицом, то он должен составить ЭТрН, в которой покупатель будет выступать грузополучателем, поэтому должен будет подписать Титул 3 (подробнее о заполнении транспортной накладной см. статью).

Отметим, что само по себе отсутствие транспортной накладной для налоговой инспекции является лишь одним из индикаторов нереальности договора поставки. При этом учитываются и иные признаки, свидетельствующие о том, что фактически товар не доставлялся: наличие транспорта, отношения с водителями (трудовые, гражданско-правовые), путевые листы, наличие помещений по адресу погрузки и разгрузки. Отсутствие транспортной накладной при доставке товаров по договору поставки приведет к снятию вычетов по приобретенным товарам только в том случае, если совокупность всех обстоятельств подтвердит отсутствие факта движения товаров (см. постановления АС Дальневосточного округа от 08.11.2023 № Ф03-4635/2023 по делу № А51-6310/2022, Западно-Сибирского округа от 23.07.2026 № Ф04-1551/2026 по делу N А70-866/2025).

При этом, по мнению Минфина России, в ситуации, когда при доставке товаров поставщиком в рамках договора поставки стоимость доставки выделена отдельно, между поставщиком и покупателем возникают гражданско-правовые отношения по оказанию услуг по перевозке. Поэтому затраты на перевозку груза автомобильным транспортом и факт его транспортировки должны подтверждаться транспортной накладной (письма Минфина России от 17.08.2011 № 03-03-06/1/492, № 03-03-06/1/501). Иными словами, если в рамках договора поставки доставка товаров осуществляется поставщиком, но при этом доставка оплачивается отдельно, то для применения вычета по услуге доставки необходима транспортная накладная.

Отметим, что ошибки и неправильное оформление транспортных документов суды могут рассматривать как свидетельство отсутствия транспортировки товара. Такие документы не могут подтверждать перевозку товара и его принятие к учету, а также вычет НДС (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 08.04.2026 № Ф02-749/26).